随着跨國貿易的日漸增多，境内企業向境外企業購買服務、銀有無形資(zī)産、不(bù)動産呈現多樣化，包括購買咨詢高海服務、設計服務、租賃服務、勘察勘探服務、保函服務、建築服務、購師在買無形資(zī)産、不(bù)動産等。最近經常有企業咨靜山詢向境外企業購買服務、無形資(zī)産、不(bù)動産是否需要在境内繳納增媽算值稅。針對該問題，我們(men)結合現行增值稅的相關規定，分析如(rú)下高上：

01

1.如(rú)何理解在“境内”銷售服務、兒她無形資(zī)産、不(bù)動産？

根據《财政部 國家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi農工)營業稅改征增值稅試點的通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号）文件附件來讀1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規定，以下情形屬于在境内銷售服務、無形資(zī費自)産或者不(bù)動産：

• 服務（租賃不(bù)動産除外）或者無形資(zī)産靜近（自然資(zī)源使用權除外）的銷售方或者購買方志藍在境内；

• 所銷售或者租賃的不(bù)動産在境内；

• 所銷售自然資(zī)源使用權的自然資(zī)黃他源在境内；

• 财政部和國家(jiā)稅務總局規定的其他(tā)情形。從志

境内單位或者個人銷售的服務（不(bù)窗女含租賃不(bù)動産）、無形資(zī)産（不(bù)含跳服自然資(zī)源使用權），屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産，系屬人原則。即境内單位或者個人銷售的服務（不(bù)含租賃不購器(bù)動産）、無形資(zī)産（不(bù)含自然資(zī路聽)源使用權），無論購買方為(wèi)境内的單位或者個人雜美還是境外單位或者個人，無論服務發生地在境内還是境外，無論無形資器煙(zī)産是否在境内使用，都屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産。

對于銷售、租賃不(bù)動産、自然資(又明zī)源使用權以标的物是否在境内來認定是否屬于在境内銷售，與購買方聽鐘、銷售方、出租方、承租方是否在境内并無關系；

對于銷售服務（租賃不(bù)動産除外）或者無形資(西匠zī)産（自然資(zī)源使用權除外），以銷售方或者購買方在境内，作為(wèi南得)判定是否屬于境内銷售行為(wèi)的标準。

但根據财稅〔2016〕36号文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十三房場條規定，以下情形不(bù)屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産或者坐關不(bù)動産：

• 境外單位或者個人向境内單位或者個人銷售完全在境外發生的服務；

• 境外單位或者個人向境内單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資(zī)産；

• 境外單位或者個人向境内單位或者個人出租完全在境外使用的有形動産；

• 财政部和國家(jiā)稅務總局規定的其他(tā)情形。

2.如(rú)何理解“完全在境外”？

日常采購服務、無形資(zī)産、有形動産租賃交易中，一般會(huì)樹區涉及服務提供主體、服務接受主體、服務内容、對術服務方式、提供服務地點、接受服務地點、服務成果使用等要素。

我們(men)理解，服務、無形資(zī)産、有形志樂動産租賃交易中涉及的要素同時(shí)滿足以下條件，就應該認定該項服務、無形快跳資(zī)産、有形動産租賃交易“完全在境外”：

• 服務提供方必須是境外單位或個人；

• 服務接受方必須是境内單位或個人；

• 服務提供地點、接受服務地點均在境外，即提供服務單問日位或者個人不(bù)入境或者使用的工(gōng)具、出租動産标的、無形資(z拍低ī)産标的等在境外；

• 服務内容均以境外标的為(wèi)對象； 窗喝

• 服務成果必須均在境外使用。

3. 政策明确規定不(bù)屬于在境内銷售服務或者無形資(zī)産的四種情些工形

境外單位或者個人發生的下列行為(wèi)不(分刀bù)屬于在境内銷售服務或者無形資(zī雨又)産：

• 為(wèi)出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務； 服藍

• 向境内單位或者個人提供的工(gōng音筆)程施工(gōng)地點在境外的建築服務、工(分們gōng)程監理服務；

• 向境内單位或者個人提供的工(gōng)程、礦産資(zī)源在境外的工(光的gōng)程勘察勘探服務；

• 向境内單位或者個人提供的會(huì)議展覽地點在境外的會(離光huì)議展覽服務。

02

1.履行增值稅扣繳義務

根據财稅〔2016〕36号文件附件1《營業稅改筆問征增值稅試點實施辦法》第六條規定，境外單坐歌位或者個人在境内發生應稅行為(wèi)，在境内未設有經營機構的，師歌以購買方為(wèi)增值稅扣繳義務人。财政部和國家(jiā)稅務總局另有規定舊人的除外。

第二十條的規定，境外單位或者個人在境内發生答紅應稅行為(wèi)，在境内未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算老哥應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）間廠×稅率

管理建議：

（1）境内企業向境外單位、個人購買服務、無形資放謝(zī)産、不(bù)動産時(shí)，應首先判斷境我做外單位、個人的銷售行為(wèi)，是否在境内有增值西志稅納稅義務，如(rú)有，應在合同中明确增值稅繳納方式，境内企開嗎業代扣代繳增值稅或者境外單位、個人在境内銀新設立的機構自行申報繳納增值稅。

（2）境内企業履行代扣代繳義務，無論境内企業支付的價款是否超過500萬的一般納稅人标準，也無論作為(wèi)鐵事扣繳義務人的境内企業是一般納稅人或者小(下化xiǎo)規模納稅人，一律按照境外單位或者個人發生應稅行為(wèi)的适用愛木稅率予以計算，不(bù)得(de)适用增值鄉冷稅1%、3%、5%的征稅率。

（3）境外單位和個人向境内銷售勞務、服吧鐘務、無形資(zī)産，境内企業為(wèi)其代扣代繳增值稅時(shí)筆去，不(bù)需要扣繳城建稅、教育費附加和地方教育費附加。

2.扣繳的進項稅額可從銷項稅額中抵扣

境内企業從境外單位或者個人購進服務、無形資(歌理zī)産或者不(bù)動産，取得(de)的解繳稅款謝河的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

管理建議：

應留存合同、完稅憑證、支付證明以及形式發票或者對賬單作為(wèi)間車扣稅憑證。

3.承擔稅款的處理

實務中，境外單位、個人向境内企業銷售服務、無形資(zī)産、不(些藍bù)動産的業務是否屬于“完全在境外”，有時(shí)難以能我判斷，且各地方稅務機關理解也存在偏差，為(wèi)防止涉稅小子風險的發生，在無法進行具體判斷或者與稅務機關發生争議時(s吧空hí)，可主動履行代扣代繳義務，但部分境外單位、個人會(huì做視)要求境内企業承擔對應增值稅稅款，承擔稅款、履行業山扣繳義務是否一定會(huì)增加企業稅負？答(子大dá)案是否定的。

管理建議：

（1）無法準确判斷是否符合“完全發生在境外”的條件或者與稅就購務機關發生争議時(shí)，境内企業可以考慮承擔增值稅稅款，并履行扣繳義笑放務，防止涉稅風險發生的同時(shí)，可以達到節約稅費的目的；

（2）如(rú)果考慮承擔稅款，應該在簽訂合同時(shí)，紅作在合同中将不(bù)含稅價款，換算還原成含稅價款，同時(shí)，要求境外單章好位、個人開(kāi)具含稅的收款收據或者美但對賬單；

（3）但對于明确判斷符合“完全發生在境外”的條件，且有大(dà)額留抵進就弟項稅稅額的境内企業，不(bù)建議采用承城的擔稅款并扣繳的方式，雖目前部分符合條件的企業可申請留抵退稅，但仍請刀會(huì)在一定程度上占用企業資(zī)金(jīn)。