2023年8月28日，《中華人民共和國增值稅法(草案二次審議稿)請水》(以下簡稱“增值稅法草案二審稿”)提請十四屆全國人大個窗(dà)常委會(huì)審議。這是我國增值稅制度的重大(dà)改革和完善，也西工是稅收法定原則的具體體現。

那麼，增值稅法草案二審稿相較于現行的增值稅政策有媽公哪些變化？它對企業的稅務管理将産生怎樣的影響？我們(men)進行了全面的問她梳理和分析，供企業參考。

01

将增值稅法草案二審稿與現行增值稅法規政策進行對比，主要有“增值稅進項稅報章額抵扣範圍的變化”、“增值稅稅額應在交易憑證上單獨列明”、“增分煙值稅應稅服務及視同銷售範圍變化”、“充實完善小(xiǎo)規模納稅人制度”和老花“完善留抵退稅制度，明确納稅人留抵退稅自主選擇權”等十弟腦項重大(dà)變化，其他(tā)變化均為(wèi光影)概念性的調整及執行口徑上的确定。

1、“勞務”并入應稅服務範圍

增值稅法草案二審稿第一條“在中華人民共和國境内（以下簡稱境河懂内）銷售貨物、服務、無形資(zī)産、不麗到(bù)動産（以下稱應稅交易），以及進口貨物的單位和個人，兵我為(wèi)增值稅的納稅人”，将銷售加工(gōng)、修理修配勞務并入服務，公購在草案第九條中提到“加工(gōng)修理修配謝妹服務”，可見，“勞務”已歸入“服務”之中，但在稅率上，加工(gō資筆ng)、修理修配服務的稅率依然是13%。

2、境内交易與境外交易劃分标準更明确

增值稅法草案二審稿第三條對于跨境服務、無形資(zī)産和金(jīn)融門校商品的交易，将根據其在境内是否被消費或者銷售方為(wèi)境内單位和個人樹西來判斷是否屬于境内應稅交易，而不(bù)是根據銷售方或購買方是否在境内來大市判斷，在境内發生應稅交易的範圍規定的更加工街清晰易懂(dǒng)，盡可能避免了争議。

3、視同銷售标準發生重大(dà)變化

增值稅法草案二審稿第四條對于視同銷售除國務院規定其他(tā)情形外正謝司列舉了“将自産或者委托加工(gōng)的貨為月物用于集體福利或者個人消費”、“無償轉讓貨物”及“無償轉讓無形就亮資(zī)産、不(bù)動産或者金(jīn)融商行房品”三種情形，但是“無償轉讓無形資(zī)産、不(bù)動産或者線是金(jīn)融商品”沒有特殊說(shuō)明用于公益事業或者以社會(huì校哥)公衆為(wèi)對象的除外。

對于現行增值稅相關法律規定的“将貨物交付其他(tā)單兒坐位或者個人代銷”、“銷售代銷貨物”“設有兩個以上機構并實行統自間一核算的納稅人，将貨物從一個機構移送其他(tā)機構長理用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”、“将自産或者委托加相業工(gōng)的貨物用于非增值稅應稅項目”及不民“單位或者個體工(gōng)商戶向其他(tā)單位或者個術跳人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會(huì)公衆為(wèi)對象的除外化內”五個項目都未明确列舉。

其中，對于“将自産、委托加工(gōng)或者草草購進的貨物作為(wèi)投資(zī)，提供給其他(tā)單位或者個秒科體工(gōng)商戶”行為(wèi)，由于納稅人投資(zī)入股亮腦将取得(de)被投資(zī)方的股權，也就是取得(de)了經濟利益，因此吧又投資(zī)本身已經構成有償銷售，屬于增值稅法草案二審購光稿第一條中的“有償轉讓貨物”，應按照一般計稅規則計稅，不(bù)討熱需要再另行規定為(wèi)“視同銷售”。

4、不(bù)征增值稅四大(dà)交易行子子為(wèi)明确

關于不(bù)征稅項目，增值稅法草案二審著東稿第五條保留了“員工(gōng)為(wèi)服作雇主提供取得(de)工(gōng)資(zī)、薪金(jīn)的為雜服務”、“收取行政事業性收費、政府性基金(森劇jīn)”以及“取得(de)存款利息收入冷是”等情形作為(wèi)不(bù)征稅項目的規定紅朋；新增加了“依照法律規定被征收、征用而取音市得(de)補償”；删除了“單位或者個體工(gō子裡ng)商戶為(wèi)聘用的員工(gōng)提供服務”、“在資(zī近火)産重組過程中，通(tōng)過合并、分立、出售、置換等方式，将全部或者部分實門歌物資(zī)産以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給做行其他(tā)單位和個人，其中涉及的不(bù)動産、土地使用權轉讓東科行為(wèi)”及“國務院财政、稅務主管部門規定的其他(tā)情形秒放作為(wèi)不(bù)征稅項目”的兜底條款，即不(bù)征收但了增值稅的情形應僅限于增值稅法中列舉的情形。

其中，“依照法律規定被征收、征用而取得暗業(de)補償”較目前現行财政部稅務總局公告2020年第40号文件規定長場的“土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地校離及其相關有形動産、不(bù)動産補償費的刀愛行為(wèi)，免征增值稅”範圍更廣，不(bù)隻限于土地及附着資(zī)産中鐵，同時(shí)由“免稅項目”轉變為(wèi)“不(b厭說ù)征稅項目”。

5、增值稅進項稅抵扣範圍變化

現行增值稅政策規定，購進的貸款服務、餐飲服務、居劇山民日常服務和娛樂服務均不(bù)得(de)進項抵扣。增值稅朋紅法草案二審稿第二十一條不(bù)得(de)抵扣進項稅額的項目中删除了民線貸款服務，購進貸款服務可抵扣進項稅成為(wèi)可能，但第二十一年習條存在兜底條款“國務院規定的其他(tā)進項稅額”，是否可以抵扣亟待進我做一步明确。同時(shí)該條規定“購進并直接用于消費的餐飲服務藍窗、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額不(bù)得(de)抵扣”制玩，将上述三項不(bù)得(de)抵扣進項稅的服務限制在“直接用的暗于消費”的情形，即如(rú)果購買的餐飲服務、居民快錯日常服務和娛樂服務是用于公司經營，在取得(de)專票後也可以進師要行進項稅抵扣，例如(rú)企業外購餐飲主要目的若用于銷售給客戶，企物算業或其員工(gōng)不(bù)是最終消費者的情形就可以進行進項稅抵扣。可上

對于不(bù)征收增值稅項目對應的進項稅額，在現行增值稅法中機外并未規定不(bù)得(de)抵扣進項稅額，實務中隻要下喝能夠取得(de)合法的扣稅憑證，即可以抵扣相應的進項稅額，但是增值稅法草案二審場路稿第十五條規定“進項稅額,是指納稅人購進與應稅交易相關的貨物、服務習會、無形資(zī)産、不(bù)動産支付或畫關者負擔的增值稅稅額”，我們(men)理解不(bù火林)征收增值稅項目不(bù)屬于與“應稅交易”相關的進項稅額黃海，不(bù)得(de)抵扣進項稅額。對于以前年度已抵扣進新短項稅的存貨及長(cháng)期資(zī)産，後續用于不(bù)征稅項目或要業轉用于不(bù)征稅項目，可能在用途改變時不西(shí)點需将進項稅額做轉出處理；參照現有進項稅轉出政策規定，涉及固定資(船就zī)産、不(bù)動産、無形資(zī)産可能需按照會(huì)白答計賬面淨值乘以适用稅率做轉出處理。

6、混合銷售概念重新定義

增值稅法草案二審稿第十二條對于混合銷售明确“納稅人發生一項應稅交易涉及門快兩個以上稅率、征收率的，按照應稅交易的主要業務适用稅率、征收率”，突出了某項票來業務适用稅率或征收率“從主”的概念，而不(bù)是現行下林增值稅法按照納稅人整體從事的主業範圍進行判定。

例如(rú)按照現有增值稅法律，企業從事的行業為(w票媽èi)貨物零售，發生了混合銷售行為(wèi)均按照銷售貨物繳納增值稅，什錯按照增值稅法草案二審稿的判定原則，即使企業從事的行業為(wèi)笑明貨物零售，但某項混合銷售業務是以服務為(wèi)主要業務慢章，也應該按照銷售服務稅率申報繳納增值稅。

7、增值稅稅額應在交易憑證上單獨列明

增值稅法草案二審稿第六條強調增值稅為(wèi)價外稅，應稅交易的銷售額不(b說光ù)包括增值稅稅額。增值稅稅額，應當按照國務院的規照熱定在交易憑證上單獨列明。此處的交易憑證，一般情況下是指合同、發票、結東理算小(xiǎo)票等，明确要求交易憑證單獨列明增值稅稅額黑唱，一方面有利于普通(tōng)消費者了解購房草買商品承擔的稅費，增強消費者的納稅意識；另一方面有利于與印花(農了huā)稅法銜接，對列明增值稅稅額的應稅憑證，計稅依據不(bù腦計)包含增值稅稅額。

8、納稅義務發生時(shí)間調整

增值稅法草案二審稿第二十七條明确了視同銷售的林花納稅義務發生時(shí)間為(wèi)視同發生應稅交易完成的當日，進口貨物的納歌如稅義務發生時(shí)間由“報關進口的當天”調整海海為(wèi)“貨物進入關境的當日”，删除了“納稅人提供建築服務、租賃服務采取技車預收款方式的，其納稅義務發生時(shí)間為對月(wèi)收到預收款的當天”、“納稅人從事金(一船jīn)融商品轉讓的，為(wèi)金(jīn)融商品所有權轉弟醫移的當天”、“視同銷售服務、無形資(zī請放)産或者不(bù)動産，其納稅義務發生時(shí)間為(wèi)服務、無物窗形資(zī)産轉讓完成的當天或者不(bù)動産權屬變更的當天”。對于常規應稅交場能易的納稅義務發生時(shí)間，為(wèi)舞你收訖銷售款項或者取得(de)銷售款項索取憑據的當日；先開(kāi空和)具發票的，為(wèi)開(kāi)具發票的當日，目器城前草案二審稿未對“收訖銷售款項或者取得(de)銷售款項索取是街憑據的當日”的概念進行細化定義，我們(men)理解相關部門會(huì)在其他(資去tā)補充細則中對上述概念進行解釋和明确。

9、充實完善小(xiǎo)規模納稅人制度

增值稅法草案二審稿第七條和第八條不(bù)僅明确小(xiǎo)規模生請納稅人的标準，直接将小(xiǎo)規模納稅人标準列入增值稅林雪立法，提高了小(xiǎo)規模納稅人标準的立法層級。還明确了若小(林議xiǎo)規模納稅人會(huì)計核算健全、刀學能夠提供準确稅務資(zī)料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按內問照一般計稅方法計算繳納增值稅，使得(de)小(xiǎo)規模納稅人制度更通風加充實完善。

10、完善留抵退稅制度，明确納稅人留抵退稅自主選擇權

增值稅法草案二審稿第二十條明确規定納稅人有權自主選擇留抵習是稅額的處理方式，可以選擇結轉下期繼續抵扣，也可以申請退還，有利于貫徹納稅話暗人權利保護原則。同時(shí)授權國務院制妹呢定相關具體辦法，該辦法将構成增值稅法的配如森套制度，具體操作需繼續關注國務院的相關立法。

02

根據增值稅法草案二審稿與現行增值稅法的對比，草案二審稿的主自麗要變化對企業日常生産經營及稅務管理将會(h飛在uì)産生較大(dà)影響，主要體現為(wèi)進項稅抵扣可朋業務範圍增加了貸款服務，同時(shí)對于經營需要身白購買餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務進項稅動黃也可以抵扣，要求交易憑證單獨列明增值稅稅額，及視報人同銷售、留抵退稅政策變化對企業稅務管理影響，具體如(門資rú)下：

1、增值稅進項稅額抵扣範圍的變化對企業稅務管理的影響

貸款服務的利息進項稅額若未來明确可以抵扣，這是本次影響較大(又音dà)同時(shí)對企業利好(hǎo)的雜紅一個變化，該項業務增值稅抵扣鍊條的打通(tōng)，使企業舞訊在相同稅務成本的前提下融資(zī)選擇更多，也在很姐通大(dà)程度上解決集團關聯公司資(zī)金(jī舞師n)占用繳納增值稅增加稅收成本的問題，有助于企業合理安排資(zī)熱和金(jīn)流動，提高企業的競争力和盈利能力。

購買的用于企業經營的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務器可的進項也可以抵扣，該項變化可促使企業進一步錢開完善會(huì)計核算和稅務管理，調整和優化企業進項新區發票取票流程，明确對應貨物及服務具體用途，對進項稅發票進行精這匠細化管理，确保企業能夠按照規定正确計算和申報增值稅。

2、增值稅稅額應在交易憑證上單獨列明對企業稅務管理的影響

對于增值稅額，此前僅在增值稅發票上體現，這是第一作筆次明确要求交易憑證上要列示增值稅稅額，該要求更加突出增值稅價外稅的做森特點，首先有利于減少因交易雙方對交易價款是否含稅等問題帶來的歧義，減少由于唱資理解不(bù)統一可能給企業帶來的經濟損失；其次機票與企業計算繳納印花(huā)稅進行了銜接，便于企業更準确地進行器白印花(huā)稅的計算；再次對于零售企業和服務消費者的企業，不(海窗bù)含稅低(dī)于含稅價，稅款單獨列示有利于消費者逐漸增強納稅意識跳我。

3、增值稅應稅範圍及視同銷售範圍變化對企業稅務管理的影響

視同銷售範圍移除“代銷”和“移送”，省會朋去了代銷及移送環節的開(kāi)票及納稅行為(wèi)，便于企業進行媽在增值稅處理；移除“無償提供服務”便于集團内企業間的無償提供服務，比如又劇(rú)人員借調、無償資(zī)金(jīn什作)占用等常見業務的開(kāi)展及增值稅的管理，山筆需提示注意的是，增值稅處理雖不(bù)作視同銷售，但企業術讀所得(de)稅上對于關聯交易定價不(bù)公允的，稅務機人山關仍然有權進行核定，或如(rú)果借調人員成本在賬面列吧著支、無償提供資(zī)金(jīn)有償借入，則仍存在被稅務機關認定為(wèi校飛)屬于與收入無關支出，需要納稅調增的風險。

對于企業用貨物進行投資(zī)及分配的行為地通(wèi)，盡管無需視同銷售，但結合增值稅應稅範圍“有償”的概念，吃長我們(men)認為(wèi)企業仍需要對投資(zī)、分配行為(wèi)繳納增暗林值稅。

4、小(xiǎo)規模納稅人制度上升法律對企業稅務管弟她理的影響

增值稅法草案二審稿對于小(xiǎo)規模時校納稅人企業帶來更多的優惠和便利。對于年應征增值稅銷售額未海現超過500萬元的小(xiǎo)規模納稅人企業，會(huì)計核算健全、秒頻能夠提供準确稅務資(zī)料的，可以向主管稅務機關辦理登記房答，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。小(xiǎo)規模納稅人企看畫業将有更多的選擇權，如(rú)果認為(wèi)一般計稅多書方法對他(tā)們(men)更有利，小(xiǎo)廠筆規模納稅人企業可以自主申請“登記”轉換 。

5、留抵退稅制度變化對企業稅務管理的影響

增值稅法草案二審稿給一般納稅人提供更多的留抵退稅機會(huì)和便在雪利。首先，明确規定納稅人有權自主選擇留抵退稅的處理方式，北東可以選擇結轉下期繼續抵扣，也可以申請退還。這比現行增值稅法隻能結轉那林下期繼續抵扣或者按照國務院财政、稅務主管部門外術規定予以退還更加靈活，納稅人可以根據自己的資(zī)金(jīn)東南需求和成本效益來決定留抵退稅方式。其次，草案二審稿第二十藍吧一條明确規定不(bù)得(de)抵扣進項稅額的兜底情形，隻限于國票多務院才有權确定，避免了國務院财政、稅務主管部門對不(bù)得(de)抵扣資們進項稅額的範圍進行過度擴大(dà)的可能性，保障了企聽訊業的合法權益。

除了上述主要影響，增值稅法草案二審稿還空視有很多概念性的調整、口徑上的完善及部分業務不他麗(bù)明确的執行口徑。我們(men)建議企業及時(shí是樂)了解和學習其内容和精神，掌握其與現行的增值稅政策的差異和聯系，密切關分姐注其後續的審議和通(tōng)過情況、國務院出台配套行政法規及财政、稅廠外務主管部門制定的相關配套規章和規範性文件，為(wèi)企業更好(hǎo)土聽的合理規劃和安排增值稅相關管理工(gōng慢是)作，做好(hǎo)增值稅轉型和過渡工(gōng)作。

綜上，盡管正式的增值稅法尚未出台，但是增值稅法草案二稿的公布讓我兵視們(men)看出增值稅未來将繼續擴大(dà)進項稅抵兵地扣範圍、對于無償提供服務将不(bù)視同銷近友售、不(bù)征稅項目範圍縮小(xiǎo)，混合銷售适用稅率将根據會懂該項業務主業判斷、進一步完善留抵退稅制度等改革趨勢，後續我唱還們(men)将會(huì)持續關注增值稅法草鐘照案修訂及正式增值稅法出台，分析對企業日常經營及稅務管理業懂的影響。