2021年12月20日，經合組織(OECD)公布了國際稅收雙支拿民柱改革方案的《支柱二立法模闆》（Pillar Two mod又光el rules），以協助實施具有裡程碑意義的國笑拍際稅收制度改革，該改革将确保從2023年起，跨國企業(MNEs)将适能畫用15%的最低(dī)稅率。

 

OECD/G20反稅基侵蝕包容性框架此前計訊他劃于2021年11月前完成該國内立法模闆的工(gōng)作，今天正吧河式公布了該模闆的具體内容，該模闆的公布意味着支柱二方案的關鍵技術細節已基校也本落定。

 

華政稅務是近年來持續跟蹤研究OECD/G20國際稅改，唱店是中國大(dà)陸内地唯一兩次直接參與G20/OECD國際稅收雙支柱改革草可慢案全球意見咨詢的稅務專業服務機構。

 

本文為(wèi)您介紹支柱二立法模闆的主要内容、華政雜計稅務參與和協助中資(zī)跨國企業集團等相關利益者參與國際稅店光改意見咨詢以及協助應對的情況，并為(wèi)中資(zī)跨樂件國企業應對雙支柱改革提出了四點工(gōng)作建議。

 

支柱二立法模闆概要

 

1.支柱二立法模闆的作用

 

支柱二立法模闆為(wèi)各國政府提供了一個精确的模闆，以推行應對經紙匠濟數字化和全球化帶來的稅務挑戰的雙支柱解決方案（the two-pi都紙llar solution）。解決方案内容請見本上事公衆号文章《中英文對照：關于應對經濟數字化稅收挑戰雙支柱方案的聲明小化》。該解決方案目前已獲得(de)OECD/G20反稅基侵蝕包容性框架下1時水37個國家(jiā)和司法管轄區的同意聲明。

 

這些規定定義了支柱二下的“全球反稅基侵蝕”(Global Anti-B裡那ase Erosion，簡稱GloBE)規則的範圍和機少可制，該規則将引入15%的全球最低(dī)公司稅率。最低(窗拿dī)稅率将适用于收入超過7.5億歐元的跨國雪輛企業，估計每年可産生約1,500億美元的額外內購全球稅收。

 

全球反稅基侵蝕（GloBE）規則規定了一種協飛場調性稅收制度，旨在确保大(dà)型跨國企業集團就其經營所在每個轄區的收東遠入繳納這一最低(dī)稅額。這些規則創造了一火數種稅收，即隻要基于轄區确定的實際稅率低(dī)于15%最低(dī)稅率，就件著可以對任何轄區利潤适用征收“補充稅（top-up tax）”。

 

2.支柱二立法模闆的主要内容

 

支柱二立法模闆将協助各國于2022年将全球反稅基侵蝕（GloBE）規則納樂草入國内立法。模闆提供了一套相互關聯的規則協調體系，其中包括:

 

• 界定适用全球最低(dī)稅的跨國企業;

• 設定基于轄區計算跨國企業實際稅率的機制，以及根據該規現房則确定應繳的補充稅（top-up tax）;

• 根據商定的規則順序，對跨國企業集團的成員征收補充稅（top-up ta在多x）。

 

支柱二立法模闆也涉及集團成員的收購和處置問題，并且包括處去黑理特定持股結構和稅收中性制度的具體規則。

 

最後，這些規則還涉及包括信息申報要求在内的征管方面内容，并為(wèi)适用日大全球最低(dī)稅的跨國企業規定了過渡性規則。

 

立法模闆的具體内容結構

 

支柱二立法模闆的具體内容結構包括：

 

1範圍Scope

條款1.1反稅基侵蝕規則Scope of GloBE Rules

條款1.2跨國企業集團與集團MNE Group and Group

條款1.3成員實體Constituent Entity

條款1.4最終控股母公司Ultimate Parent Entity

條款1.5排除的實體Excluded Entity

 

2征稅規定Charging Provisions

條款2.1收入納入規則的應用Application of the 了高IIR

條款2.2收入納入規則下的補充稅分配Allocation of To不秒p-Up Tax under the IIR

條款2.3收入納入規則抵消機制IIR O店銀ffset Mechanism

條款2.4低(dī)稅支付原則的應用Applic舊車ation of the UTPR

條款2.5低(dī)稅支付原則補充稅稅額UTPR Top-up Tax 答森Amount

條款2.6低(dī)稅支付原則下補充稅的分配Allocat線多ion of Top-Up Tax for the機器 UTPR

 

3反稅基侵蝕規則中損益的計算Computation of GloBE Inco問站me or Loss

條款3.1财務會(huì)計Financial Ac科很counts

條款3.2反稅基侵蝕損益确定的調整Adjustments議煙 to determine GloBE Income o山跳r Loss

條款3.3國際航運收入的排除International Shipping船雜 Income exclusion

條款3.4主要實體與常設機構之間的損益分配All地錯ocation of Income or都唱 Loss between a Main Ent樹內ity and a Permanent Establishment

條款3.5從穿透實體取得(de)損益的分配Allocatio火體n of Income or Loss 暗鄉from a Flow-through Entity

 

4有效稅額調整的計算Computation of 書科Adjusted Covered Taxes  

條款4.1經調整的有效稅額Adjusted Covered Taxes離會

條款4.2有效稅額的定義Definition of Covered T廠鐵axes 23  

條款4.3有效稅額從一個成員實體到另一成員實體的分配Allocation資事 of Covered Taxes from one Const得花ituent Entity to another Constit長我uent Entity

條款4.4處理暫時(shí)性差異的機制Mechanism to addre影聽ss temporary differences

條款4.5反稅基侵蝕損失的選用The GloBE Lo錯器ss Election

條款4.6申報後調整與稅率變化Post-filing A如月djustments and Tax Rate Changes子間

 

5有效稅率與補足稅的計算Computation of Effective T水遠ax Rate and Top-up Tax &nb她員sp;

條款5.1有效稅率的确定Determination of Effective厭劇 Tax Rate  

條款5.2補足稅Top-up Tax &nbs月日p;

條款5.3基于實質的收入排除Substance-bas也門ed Income Exclusion  

條款5.4額外的當前補足稅Additional Cu西樹rrent Top-up Tax  

條款5.5最低(dī)限度排除De minimis ex匠微clusion  

條款5.6少數股權組成實體Minority-Owned Co得雨nstituent Entities  作計

 

6公司重組與持股架構Corporate Restructurings and 商路Holding Structures  

條款6.1集團合并與分立中合并收入門檻的應用Application of C醫窗onsolidated Revenue Thr議開eshold to Group Mergers aDemerger國是s  

條款6.2加入或脫離跨國企業集團的組成實體C紙城onstituent Entities j拍數oining and leaving an MNE Grou老家p

條款6.3資(zī)産與負債的轉移Transfer of Asse志校ts and Liabilities  

條款6.4合資(zī)企業Joint V著什entures  

條款6.5多母公司的跨國企業集團Multi-Parente現拍d MNE Groups  

 

7稅收中性與分配制度Tax neutrality and離錢 distribution regimes  資相

條款7.1作為(wèi)穿透實體的最終控河刀股母公司Ultimate Parent Entity that is a F朋上low-through Entity  

條款7.2.适用股息扣除制度的最終控股母公司U謝輛ltimate Parent Entity subje事師ct to Deductible Dividend Regime &店著nbsp;

條款7.3适格稅收分配體系Eligible Distribution Tax農學 Systems  

條款7.4投資(zī)主體的有效稅率計算Effec唱跳tive Tax Rate Computat做務ion for Investment Entit門男ies  

條款7.5投資(zī)主體的稅收透明選用Investment Entity 南上Tax Transparency Election  唱公

條款7.6應稅分配方法的選用Taxable 海在Distribution Method Ele到些ction  

 

8征管Administration  

條款8.1申報義務Filing oblig些車ation  

條款8.2安全港Safe Harbours  

條款8.3征管指南Administrative Guida草東nce  

 

9過渡規則Transition rules  

條款9.1  過渡性的稅收Tax Attributes個票 Upon Transition  來舊

條款9.2.實質收入排除的過渡性照顧Transitional re嗎票lief for the Substance-based Income E報章xclusion  

條款9.3處于全球活動初始階段的跨國企業集團的低(工謝dī)稅支付規則适用排除Exclusion from 報新the UTPR of MNE Group個信s in the initial phase of村知 their international acti煙放vity

條款9.4.對申報義務的過渡性照顧Transitional relief fo劇為r filing obligations  

 

10定義Definitions  

條款10.1定義的術語Defined Terms &他從nbsp;

條款10.2穿透實體、稅收透明實體和反向混合實體的那開定義Definitions of Flow-through Ent爸有ity, Tax Transparent E鐘月ntity, Reverse Hybrid Entity,  

and Hybrid Entity  

條款10.3實體與常設機構的位置Location of an 的唱Entity and a Permanent Establishme作器nt  

 

立法模闆的英文版全文，包括概述、常見問題以及她呢關于規則應用的概況介紹，請訪問：https://oe.cd/pillar-自南two-model-rules。

2022年支柱二改革展望

 

支柱二的具體規則大(dà)部分已經明确，未來還有模闆注釋、征管問題、應用頻稅規則示範條款等後續工(gōng)作将得(de)到進一步推進。2022年初農上，經合組織将發布有關立法模闆的注釋（Commentary），并處理與美國全球麗煙無形低(dī)稅收入（GILTI）規則共存的問題。随後将制聽費定一個執行框架(implementation framework)，聚焦于與玩站支柱二有關的征管、合規和協調問題。包容性框架還在制定應稅規則(Subject鄉身 to Tax Rule)示範條款(model provision)算厭及其執行的多邊工(gōng)具，并于2022黑多年上半年公布。有關執行框架的公衆咨詢活動将于2022年2月舉行，有關應飛鐵稅規則的咨詢活動将于2022年3月舉行。

 

華政稅務參與國際稅改革的情況

 

1.直接參與稅改意見咨詢

 

華政稅務國際部在國際合夥人、研究院院長(cháng)吳小(xiǎo)強博士的外北帶領下，分别于2019年12月份、2020年12月份參與O頻影ECD/G20應對經濟數字化帶來的稅收挑戰的雙支柱提案、藍資要圖報告全球咨詢活動，相關意見與衆多大(dà)型跨國企業和研究機構的意見一起吃西被OECD官網公開(kāi)發布(雙支提案咨詢意見，雙支柱藍圖報告咨信制詢意見)。

 

華政稅務是近年來中國大(dà)陸内地唯一兩次參與OECD國際稅收雙支柱改有那革草案全球意見咨詢的稅務專業服務機構。

 

2.為(wèi)稅改相關利益主體提供專業支持

 

除了直接向OECD提出專業咨詢意見，華政稅務國際部近年來還為(w員靜èi)多家(jiā)中資(zī)跨國企業集團也唱輔導培訓雙支柱改革草案規則，協助客戶評估國際稅收雙支柱改革草他嗎案可能對客戶所在集團和所處行業的潛在影響，并協助客戶向國作愛家(jiā)财稅主管部門和OECD提供改革呢購草案的專業反饋建議。

 

華政稅務國際部在中國建築業财稅大(dà)會(huì做討)、數字稅收論壇等重要會(huì)議上宣講國際稅改的進展與規則，參加香快章港稅務學會(huì)年會(huì)了解國際稅改對香港等常見持股主我生體所在轄區政策變化動向，幫助各方了解和正确評估改革的潛在影響。

 

華政稅務國際部也為(wèi)有咨詢需求的稅文報務機關和高等院校(xiào)的專業人士提供意見支持，華政稅務還組織翻譯整理匠老了國際稅改資(zī)料約40萬字，為(wèi)有關各方進行國際稅改重要課是內題研究提供了堅實的資(zī)料情報支持。

 

在“互聯網+财稅”聯盟（由中國頭部數字企業聯合成他開立）支持下，華政稅務國際部與中國人民大(dà)學數字稅收研究所特聯聽雪合設立數字稅收專欄，為(wèi)讀者提供算你全球範圍内相關稅收規則與征管的最新資(z讀務ī)訊(xùn)，至今已發布至第12期。

 

3.為(wèi)客戶提供BEPS2.0改革應對提供建冷坐議

華政稅務從2020年起，陸續開(kāi)懂公始為(wèi)多家(jiā)中資(zī)跨國企業集和習團總部及二級單位提供OECD/G20應對經濟數字化拍一的稅收挑戰的雙支柱改革方案（亦稱BEPS 2.0改革明舊）國際稅改的規則培訓，提供關鍵專業議題的咨詢，以及提供開歌電(kāi)展應對工(gōng)作的整體咨詢服務。這些中資高暗(zī)跨國企業集團主要分布在工(gōng)程錯歌建築、能源電力、投資(zī)貿易等領域。

 

 

關于中資(zī)跨國企業應對雙支柱改革的建議

 

雙支柱改革對中資(zī)跨國企業的影響

 

OECD/G20應對經濟數字化的稅收挑戰的雙支柱改革方案對衆多跨國企業即将多視産生廣泛而深刻的影響。

 

支柱一短(duǎn)期平衡了最大(dà)型跨國企業與內嗎所在轄區以及市場轄區的稅收利益關系。關于支柱城麗一的影響，短(duǎn)期有限但長(cháng)期影響較人對為(wèi)深遠。根據我們(men)的測畫分算，目前适用支柱一全球約100家(jiā)企業中，中國企業（含港澳台地區空著）大(dà)約為(wèi)8家(jiā)；未來到203湖我0年門檻降低(dī)後适用範圍擴大(dà)到全球約1人員000家(jiā)企業，中國涉及企業将大(dà)妹金大(dà)增加。支柱一在規則方面的影響，主要在于收入來源地規則對于傳這兵統上基于機構歸屬利潤為(wèi)主的所得(de)稅原則的重大(dà)改變。

 

目前支柱二的7.5億歐元門檻較低(dī)，基本上目前需要報送國他吧别報告的中資(zī)跨國企業均需要适用支柱二規則（包括剛出服雨台的國内立法模闆）。支柱二體系下，應稅規則和反稅基侵水討蝕規則構成一套新的稅收制度，意在堵塞跨國企業的綜合避稅漏洞，促使跨國企業在請購全球公平納稅。支柱二的規則，将對跨國企業的全球投資(zī)架廠拍構、關聯交易、稅務規劃、優惠政策享受、納稅地點與規模、轄區文少和全球稅負等均産生重大(dà)影響。

 

中資(zī)跨國企業應采取的措施

 

為(wèi)了在新規則下保持稅收效率和提高全球競争力，跨國企業鐘來将需要積極應對。從現在到2023年全球正式實施雙支柱規則的一年時(s員場hí)間裡，衆多跨國企業将開(kāi)展雙支柱規則影響的評估工(gōng)山的作，重點以曆史數據或者預計數據開(kāi)展全球各轄區稅負的測算去也，并采取應對針對性的措施，及時(shí)調整優化湖湖投資(zī)和商業運營調整方案，以确保2023年新規鐘民則正式實施時(shí)做好(hǎo)遵從準備。

 

結合我們(men)為(wèi)部分客戶提供國際稅改應對服少到務的經驗，我們(men)建議中資(zī)跨國企業集團可以從四個方樂通面入手，做好(hǎo)應對工(gōng)作要農：

 

一、建立國際稅改應對工(gōng)作機制

 

由集團最終控股母公司牽頭，以集團母公司和二級公司為(wèi花廠)主，集中财務、稅務、投資(zī)、運營等相關部門專業人員組建國際稅改應對著坐專項工(gōng)作組，制定工(gōng)作計劃和方案頻大，推進應對工(gōng)作。必要時(shí)，應積極尋求稅務專業服務機構力量的房事支持，協助制定清晰可行的工(gōng)作方案。

 

二、做好(hǎo)财務數據、組織結構與交易業務的全面梳理

 

按照雙支柱方案尤其是支柱二方案進行适用性的财務數據梳理，判斷本次稅改對集團公視姐司和各單位的适用性；在集團層面進行全球組織架構的梳理，判空化斷本次稅改對公司全球繳納補充稅的地點的實際影響，一草為(wèi)股權優化調整提供決策依據；全面進行費低低(dī)稅關聯交易的梳理，為(wèi)有效稅率計算提供分析基礎。

 

三、進行實際有效稅負等稅改指标的精準測算

 

建議對關鍵稅收指标與稅收影響進行分析測算，按照國别轄區測算實際有慢購效稅率ETR（同一國家(jiā)或轄區内關去，集團不(bù)同闆塊和投資(zī)架構下的成員實體，需要按同一轄區計算實際稅木身負，所以集團母公司牽頭是必要的），測算最終控股母公司（UPE）及秒日以下各層級投資(zī)股權所有權分割情況下聽物的補充稅納稅地點和納稅規模，測算低(dī)稅關聯交易結果調整的是生各方稅負影響。

 

四、制定和實施有效的應對方案

 

在基于稅改正式方案與立法模闆進行财務數據好秒、組織結構與業務梳理以及稅改指标測算的基礎上，以定性和定量相結合的方式進吃到行相關結果的分析，并提出股權結構調整方案、關聯南會交易與轉讓定價安排優化等應對方案，對應對方案實施效果進行量化評估，經決策後按計公子劃時(shí)間表實施推進。

 

華政稅務國際部将持續跟蹤雙支柱改革進展，并為(wèi)您帶來最新動态介紹與專紅作業分析。也歡迎中資(zī)跨國企業集團就國際稅改評估與應對工什要(gōng)作與我們(men)取得(de)作小聯系，我們(men)利用專業知識和已經取得(de)服務經驗，為(wèi長家)客戶提供全方位的支持。

責編 | 黃麗紅