随着跨國貿易的日漸增多，境内企業向境外企業購買服務間門、無形資(zī)産、不(bù)動産呈現多樣上很化，包括購買咨詢服務、設計服務、租賃服務、勘察城區勘探服務、保函服務、建築服務、購買無形資(zī)産、電問不(bù)動産等。最近經常有企業咨詢向境外企業購買服務、無形資(zī火紅)産、不(bù)動産是否需要在境内繳納增值稅。針對該問題，我們(men)結看年合現行增值稅的相關規定，分析如(rú)下：

01

1.如(rú)何理解在“境内”銷售服務、無形資個村(zī)産、不(bù)動産？

根據《财政部 國家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增在醫值稅試點的通(tōng)知》（财稅〔201新做6〕36号）文件附件1《營業稅改征增值稅自靜試點實施辦法》第十二條規定，以下情形屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産或者不(公下bù)動産：

• 服務（租賃不(bù)動産除外）或者無廠姐形資(zī)産（自然資(zī)源使用權除外）的銷售方或者購買方在境内； 科村

• 所銷售或者租賃的不(bù)動産在境内；

• 所銷售自然資(zī)源使用權的自然資(zī)源在境内；藍師

• 财政部和國家(jiā)稅務總局規定的其他(tā)影工情形。

境内單位或者個人銷售的服務（不(bù)含租得來賃不(bù)動産）、無形資(zī)産（不(bù)含冷姐自然資(zī)源使用權），屬于在境内銷售東舞服務、無形資(zī)産，系屬人原則。即境内單位或者個人銷售的服務（不(bù)含租賃章自不(bù)動産）、無形資(zī)産（不(bù)含自然資(站如zī)源使用權），無論購買方為(wèi)境去的内的單位或者個人還是境外單位或者個人，無論服務發書學生地在境内還是境外，無論無形資(zī)産藍鄉是否在境内使用，都屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産。

對于銷售、租賃不(bù)動産、自然資(zī)源使用權以标的化地物是否在境内來認定是否屬于在境内銷售，與購買方、銷售方、出租方、答務承租方是否在境内并無關系；

對于銷售服務（租賃不(bù)動産除外）或者無形資會但(zī)産（自然資(zī)源使用權除外），以銷售方或者購買方在境内，作為(w高花èi)判定是否屬于境内銷售行為(wèi)的标準。

但根據财稅〔2016〕36号文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施生遠辦法》第十三條規定，以下情形不(bù)屬于在境内銷售服務、無要市形資(zī)産或者不(bù)動産：

• 境外單位或者個人向境内單位或者個人銷售完全在境外發生的服務；

• 境外單位或者個人向境内單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資(zī)産；

• 境外單位或者個人向境内單位或者個人出租完全在境外使用的有形動産；

• 财政部和國家(jiā)稅務總局規定的其他(tā)情形。

2.如(rú)何理解“完全在境外”？

日常采購服務、無形資(zī)産、有形動産租賃交易中，一般會(huì)刀從涉及服務提供主體、服務接受主體、服務内容、服務方式、提供服務地點技長、接受服務地點、服務成果使用等要素。

我們(men)理解，服務、無形資(zī)産、有形動産租吧生賃交易中涉及的要素同時(shí)滿足以下條件，就樹美應該認定該項服務、無形資(zī)産、有形動産租賃交易“完全在境外”：畫裡

• 服務提供方必須是境外單位或個人；

• 服務接受方必須是境内單位或個人；

• 服務提供地點、接受服務地點均在境外，即提供服務單日近位或者個人不(bù)入境或者使用的工(gōng)裡要具、出租動産标的、無形資(zī)産标的等在境外；

• 服務内容均以境外标的為(wèi)對象；

• 服務成果必須均在境外使用。 相山

3. 政策明确規定不(bù)屬于在境内銷畫讀售服務或者無形資(zī)産的四種情形

境外單位或者個人發生的下列行為(wèi)不(b微資ù)屬于在境内銷售服務或者無形資(zī)上器産：

• 為(wèi)出境的函件、包裹在境外提討算供的郵政服務、收派服務；

• 向境内單位或者個人提供的工(gōng)程施工(gōng)地點雜樹在境外的建築服務、工(gōng)程監理服務；

• 向境内單位或者個人提供的工(gōng)程、礦産資(zī)源在境外的工(關鄉gōng)程勘察勘探服務；

• 向境内單位或者個人提供的會(huì)議展學日覽地點在境外的會(huì)議展覽服務。 少信

02

1.履行增值稅扣繳義務

根據财稅〔2016〕36号文件附件1《營業稅改征增下相值稅試點實施辦法》第六條規定，境外單位或外現者個人在境内發生應稅行為(wèi)，在境放務内未設有經營機構的，以購買方為(wèi)增值稅扣繳義務人。财就明政部和國家(jiā)稅務總局另有規定的除外。歌長

第二十條的規定，境外單位或者個人在境内發生應稅行為(wèi)，在境内電熱未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅作鄉率）×稅率

管理建議：

（1）境内企業向境外單位、個人購買服務、無形資(zī)産、不(b風費ù)動産時(shí)，應首先判斷境外單位、個人的靜電銷售行為(wèi)，是否在境内有增值稅納稅義務，如(rú)有，應在合同中明确增女但值稅繳納方式，境内企業代扣代繳增值稅或者境外單位、場遠個人在境内設立的機構自行申報繳納增值稅。

（2）境内企業履行代扣代繳義務，無論境内企業支付的價款是否超過500萬的一說又般納稅人标準，也無論作為(wèi)扣繳義務人的境内企業是一般匠睡納稅人或者小(xiǎo)規模納稅人，一律按照境外單位或者個人發生應章看稅行為(wèi)的适用稅率予以計算，不(bù)得(de)适用增值稅1%、3%、空他5%的征稅率。

（3）境外單位和個人向境内銷售勞務、服務、無形資(zī從風)産，境内企業為(wèi)其代扣代繳增值稅時如女(shí)，不(bù)需要扣繳城建稅、教育費附加和地方教育費附加。

2.扣繳的進項稅額可從銷項稅額中抵扣

境内企業從境外單位或者個人購進服務、無形資(師輛zī)産或者不(bù)動産，取得(de)的解繳來多稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

管理建議：

應留存合同、完稅憑證、支付證明以及形式發物快票或者對賬單作為(wèi)扣稅憑證。

3.承擔稅款的處理

實務中，境外單位、個人向境内企業銷售服務、無形資(zī)産、不(bù)動産家煙的業務是否屬于“完全在境外”，有時(shí)難以判斷，且筆河各地方稅務機關理解也存在偏差，為(wèi)防止跳中涉稅風險的發生，在無法進行具體判斷或者與稅務機關發生争議時(s坐紙hí)，可主動履行代扣代繳義務，但部分境外單位、個人會(huì)要求境内企業承你費擔對應增值稅稅款，承擔稅款、履行扣繳義務是否一定會(huì)增加企務外業稅負？答(dá)案是否定的。

管理建議：

（1）無法準确判斷是否符合“完全發生在境喝裡外”的條件或者與稅務機關發生争議時(shí)，境内企票鄉業可以考慮承擔增值稅稅款，并履行扣繳義務，防止涉稅風險發生的同時(shí)可明，可以達到節約稅費的目的；

（2）如(rú)果考慮承擔稅款，應該在簽訂合同時(shí)，在合同中事路将不(bù)含稅價款，換算還原成含稅價款年低，同時(shí)，要求境外單位、個人開(kāi)具含稅的收款收據或者對機計賬單；

（3）但對于明确判斷符合“完全發生在境外”現雜的條件，且有大(dà)額留抵進項稅稅額的境内企業，不(bù)建議采用承擔稅款場笑并扣繳的方式，雖目前部分符合條件的企業可申請留抵退稅，但仍會(huì)明物在一定程度上占用企業資(zī)金(jīn)。